8. otázka

Simon Carver

Vítej u dnešní epizody. Představ si podnik, který si koupí stroj, materiál a zaplatí lidem mzdy... a teď ta jednoduchá, ale strašně důležitá otázka: Z JAKÝCH KAPES to vlastně zaplatil?

Simon Carver

Tohle je přesně logika pasiv. Pasiva jsou zdroje krytí majetku. Jinak řečeno: neukazují, CO podnik má, ale odkud na to vzal peníze. Když se díváš na aktiva, díváš se na majetek. Když se díváš na pasiva, díváš se na původ financování. A to je u zkoušky dobré říct úplně prostě: pasiva informují o tom, odkud byl majetek podniku pořízen.

Simon Carver

Já si to pamatuju přes tu větu: majetek je to, co firma drží v ruce... pasiva jsou kapsy, ze kterých to zaplatila. A ty kapsy jsou v zásadě dvě. Buď jsou to VLASTNÍ zdroje, nebo CIZÍ zdroje. Tohle je první velké rozdělení, které si fakt zapamatuj.

Simon Carver

Vlastní zdroje financování jsou zdroje patřící podnikateli. Podnikatel je vloží do podnikání při založení podniku, nebo je podnik vytvoří vlastní činností. Takže zjednodušeně: buď je tam vložil vlastník, nebo si je firma vydělala sama. To je hezky čisté a učení-friendly.

Simon Carver

První položka vlastních zdrojů je základní kapitál. To je peněžní vyjádření souhrnu peněžitých i nepeněžitých vkladů společníků. Tedy třeba peníze, ale i nepeněžité vklady. Ve zdrojích máme i konkrétní údaj: u akciové společnosti je základní kapitál povinný, a to 2 miliony korun nebo 80 tisíc eur. Tenhle detail bývá přesně ten typ čísla, který se hodí zmínit.

Simon Carver

Druhá důležitá položka je hospodářský výsledek, tedy zisk. Ve zdrojích je to napsané přímo: hospodářský výsledek, zisk, se rovná VÝNOSY mínus NÁKLADY. Když jsou výnosy vyšší než náklady, vzniká zisk. A ten zisk se nestává jen hezkým číslem na papíře. Nejdřív je z něj nutné zaplatit daň a zbytek se buď investuje, nebo rozdělí mezi společníky.

Simon Carver

A tady pozor -- zisk je také vlastní zdroj. To je docela hezký moment. Firma si část financování vytváří sama tím, že úspěšně podniká. Není odkázaná jen na to, co vložil vlastník na začátku.

Simon Carver

Další skupinou jsou fondy ze zisku. To znamená fondy, které vznikají právě z vytvořeného zisku. Patří sem rezervní fond. Ve zdrojích je uvedeno, že rezervní fond povinně vytváří akciová společnost ze zisku, a u družstva se vytváří nedělitelný fond. Smysl rezervního fondu je krýt nepředvídatelná rizika a ztráty v podnikání. Takže když to řeknu lidsky: firma si část vydělaných peněz odloží bokem pro horší časy.

Simon Carver

A to dává smysl, že jo? Když doma odkládáš rezervu na rozbitou pračku, podnik dělá v principu něco podobného -- jen ve větším a formálněji. Vedle toho existují i dobrovolné fondy ze zisku, třeba sociální fond nebo fond zaměstnaneckých akcií.

Simon Carver

Pak tu máme fondy kapitálové. A tady je dobré znát hlavně emisní ážio. Emisní ážio se týká akciové společnosti a je to kladný rozdíl mezi tržní a nominální, tedy jmenovitou, hodnotou akcií. Když bych to řekl úplně jednoduše: akcie má nějakou jmenovitou hodnotu, ale prodá se dráž. Ten kladný rozdíl je emisní ážio. A patří do kapitálových fondů.

Simon Carver

Ve zdrojích je ještě doplněno, že další fondy se tvoří například z darů a dotací, třeba na pořízení dlouhodobého majetku. Takže mezi vlastními zdroji nemáme jen vklady a zisk, ale i některé další kapitálové fondy.

Simon Carver

Teď druhá kapsa -- cizí zdroje financování. Cizí zdroje jsou závazkem neboli dluhem podniku, který musí být v určité době splacen. To je úplně klíčová definice. Nejsou to peníze podniku v tom smyslu, že by mu trvale patřily. Podnik je používá, ale bude je muset vrátit, nebo vypořádat.

Simon Carver

Typickým cizím zdrojem jsou úvěry. To jsou půjčené peníze, nejčastěji od banky, na základě úvěrové smlouvy. A vypůjčená částka se musí splatit v určité době i s úrokem. Takže když si firma vezme bankovní úvěr na stroj, stroj je aktivum, ale zdroj jeho krytí je na straně pasiv jako cizí zdroj.

Simon Carver

Jenže cizí zdroj není jen banka. Cizí zdroje jsou i závazky, tedy dluhy, které budou uhrazeny až v příštích obdobích. A tady si dejme krátké praktické příklady, protože ty pomáhají víc než suchý seznam.

Simon Carver

Firma zpracovala mzdy za prosinec, ale zaměstnancům je vyplatí až v lednu. V tu chvíli má závazek vůči zaměstnancům -- nevyplacené mzdy. Nebo firma spočítá, kolik má odvést státu, ale ještě neodeslala peníze. Má závazek vůči finančnímu úřadu -- neuhrazené daně. Podobně vůči institucím sociálního a zdravotního pojištění -- nezaplacené sociální a zdravotní pojištění.

Simon Carver

A klasika z běžného provozu: přišel materiál od dodavatele, faktura je přijatá, ale firma ji ještě neuhradila. Vzniká závazek vůči dodavateli -- neuhrazená faktura došlá. Takže podnik už majetek nebo službu využívá, ale peníze zatím neodeslal. Znovu: majetek už je v podniku, ale zdroj jeho krytí je cizí.

Simon Carver

Když si to shrneme do jedné věty pro paměť: vlastní zdroje patří podnikateli, cizí zdroje jsou dluhy. Vlastní zdroje jsou třeba základní kapitál, zisk, fondy ze zisku a kapitálové fondy včetně emisního ážia. Cizí zdroje jsou úvěry a závazky vůči zaměstnancům, finančnímu úřadu, pojišťovnám a dodavatelům.

Simon Carver

A do toho v okruhu patří i zúčtovací vztahy v účetnictví. To je oblast pohledávek a závazků. Tedy komu dluží podnik a kdo dluží podniku. Ve zdrojích jsou zmíněny pohledávky a závazky z obchodních vztahů, z poskytnutých nebo přijatých záloh či půjček, vůči zaměstnancům a vůči státnímu rozpočtu. Důležité je vědět, že jde o vztahy, které se účetně zachycují, protože nejsou hned vypořádané.

Simon Carver

Máme třeba poskytnuté zálohy -- ty mají pohledávkový charakter. Podnik někomu zaplatil předem, takže teď vlastně očekává plnění. Naopak přijaté zálohy mají závazkový charakter. Firma dostala peníze předem a teprve bude plnit. To je přesně ten moment, kdy ekonomická logika krásně sedí s účetní logikou.

Simon Carver

A ještě maličkost, která zní hrozně odborně, ale jde pochopit: dohadné účty aktivní a pasivní. Smysl je ten, že známe účel, známe, že to souvisí s běžným účetním obdobím, ale neznáme přesnou částku a nemáme potřebný externí doklad. Aktivní dohadný účet 388 může být pohledávka za pojišťovnou při pojistné události. Pasivní dohadný účet 389 může být nevyfakturovaná dodávka služeb a energií nebo nákladové úroky.

Simon Carver

Já vím, zní to trochu jako účetní detektivka: víme, že se něco stalo, víme proč, víme kdy to patří, ale ještě neznáme přesné číslo. A právě proto existují dohadné položky.

Simon Carver

Teď přejděme k druhé velké části. A tady bývá hodně studentů nervózních, protože se začne míchat náklad, výdaj, výnos, příjem... My to dnes vezmeme pomalu a jen podle toho, co je v okruhu.

Simon Carver

Náklady jsou peněžní vyjádření spotřeby. To je základ. Spotřeby čeho? Ve zdrojích jsou vyjmenované čtyři věci: oběžného majetku, například spotřeba materiálu nebo prodané zboží; dlouhodobého majetku, což se projevuje odpisy; práce, tedy mzdové náklady a pojistné z mezd; a služeb.

Simon Carver

Takže když firma spotřebuje materiál, vzniká náklad. Když používá dlouhodobý majetek a účtuje odpisy, vzniká náklad. Když platí lidem za práci a odvody z mezd, vzniká náklad. Když využije službu, vzniká náklad. Náklad tedy není jen „něco jsem zaplatil“, ale účetně vyjádřená spotřeba.

Simon Carver

Výnosy jsou naopak peněžní vyjádření výkonů účetní jednotky. Vznikají při prodeji služeb, zásob či jiného majetku. Jinými slovy: náklady ukazují, co podnik spotřeboval, výnosy ukazují, co podnik vytvořil a prodal, za co mu vzniká ekonomický přínos.

Simon Carver

Jestli si chceš pomoct obrázkem v hlavě: náklady jsou to, co podnik „spálí“ při své činnosti. Výnosy jsou to, co z té činnosti „vytěží“. A výsledek hospodaření je rozdíl mezi tím.

Simon Carver

Náklady se dělí několika způsoby. První dělení je podle druhu. Ve zdrojích jsou uvedeny spotřebované nákupy, služby a osobní náklady. To je takové základní druhové třídění.

Simon Carver

Pak je dělení podle členění ve výsledovce. A tady máme náklady provozní a finanční. Provozní vznikají v souvislosti s běžným provozem podniku. Ve zdrojích jsou uvedeny účtové skupiny 50 až 55 a 58. Příklady: 501 Spotřeba materiálu, 518 Ostatní služby. Finanční náklady souvisejí s peněžními prostředky nebo cennými papíry, účtové skupiny 56 a 57. Příklady: 562 Úroky, třeba úrok z úvěru; 563 Kurzová ztráta; 568 Ostatní finanční náklady, například bankovní poplatek.

Simon Carver

Důležité je i dělení z hlediska daní. Máme účetní náklady -- ty se účtují na účty 5. účtové třídy. A pak pohled daňový podle zákona o daních z příjmů. Tam rozlišujeme daňově uznatelné a daňově neuznatelné náklady.

Simon Carver

Daňově uznatelné náklady snižují základ daně. Daňově neuznatelné základ daně zvyšují, jsou připočitatelnou položkou při zjišťování základu a výpočtu daňové povinnosti. Ve zdrojích jsou uvedeny konkrétní příklady neuznatelných nákladů, a ty se vyplatí znát: 513 náklady na reprezentaci, tedy občerstvení a pohoštění; 526 sociální náklady individuálního podnikatele, SZP OSVČ; 543 nebo 565 dary, i když dary mohou být odčitatelnou položkou; 545 ostatní pokuty a penále; 549 manka a škody, s výjimkou škod způsobených živelní pohromou nebo neznámým pachatelem dle potvrzení policie; a 554 tvorba a zúčtování ostatních rezerv.

Simon Carver

A tohle je přesně místo, kde je dobré si neplést účetní a daňový pohled. Účetně něco nákladem být může, ale pro daň nemusí být uznatelné. To je velmi častý chyták.

Simon Carver

Další dělení nákladů je podle kalkulace. Přímé, neboli jednicové, náklady jsou přímo úměrné objemu výroby a lze je stanovit přímo na jednotku výkonu, třeba kus nebo kilogram, pomocí norem. Příklady: přímý materiál a přímé mzdy. Nepřímé, tedy režijní, náklady nejsou přímo úměrné objemu výroby, jsou společné pro více výkonů a nelze je zjistit na jednotku výkonu přímo. Ve zdrojích jsou příklady: opravy, udržování, cestovné, spotřeba energie, nájemné, odpisy.

Simon Carver

Podle závislosti na objemu výroby rozlišujeme fixní a variabilní náklady. Fixní, pevné, se s velikostí výroby nemění. Třeba nájemné a odpisy. Variabilní, proměnlivé, se mění s objemem výroby. Třeba spotřeba materiálu nebo mzdy dělníků. To je krásné, logické dělení: čím víc vyrábíš, tím víc některé náklady rostou, jiné zůstávají stejné.

Simon Carver

Náklady se také mohou členit podle místa vzniku a odpovědnosti, tedy podle hospodářských středisek. Ve zdrojích je uvedeno, že se to využívá ve vnitropodnikovém účetnictví pomocí analytické evidence k syntetickým účtům 5. účtové třídy nebo v samostatném okruhu 8. a 9. účtové třídy.

Simon Carver

Výnosů je méně než nákladových účtů, ale princip dělení je podobný. Podle druhu máme tržby za vlastní výkony a zboží, tedy třeba tržby z prodeje služeb a zboží; jiné provozní výnosy, například tržby z prodeje materiálu; a finanční výnosy, třeba úrok z účtu nebo kurzový zisk.

Simon Carver

Podle výsledovky dělíme výnosy na provozní a finanční. Provozní vznikají v běžném provozu podniku, účtové skupiny 60 až 64. Příkladem je 601 Tržby za vlastní výrobky. Finanční výnosy vznikají v souvislosti s peněžními prostředky a cennými papíry, účtová skupina 66. Příkladem je 662 Úroky, tedy úrok z účtu.

Simon Carver

A zase i tady existuje daňový pohled. Výnosy mohou být daňové, tedy zahrnované do základu daně -- ve zdrojích například 601, 602, 604, 642, 663, 662. A nedaňové, tedy do základu daně nezahrnované. To jsou výnosy zdaněné u zdroje srážkovou daní nebo od daně osvobozené. Zdroj uvádí příklad 665 Výnosy z dlouhodobého finančního majetku, konkrétně podíly na zisku v kapitálových společnostech.

Simon Carver

Teď výsledek hospodaření. Na konci účetního období účetní jednotky zjišťují svůj výsledek hospodaření porovnáním výnosů, tedy 6. účtové třídy, a nákladů, tedy 5. účtové třídy. Když převažují výnosy, výsledkem je zisk. Když převažují náklady, výsledkem je ztráta.

Simon Carver

A účetní výsledek hospodaření se skládá ze dvou částí. Provozní výsledek hospodaření se rovná provozní výnosy mínus provozní náklady. Ve zdroji: provozní výnosy jsou účtové skupiny 60 a 64, provozní náklady účtové skupiny 50 až 55 a 58. Finanční výsledek hospodaření se rovná finanční výnosy mínus finanční náklady. Tedy skupina 66 mínus skupiny 56 a 57.

Simon Carver

Veškeré konečné zůstatky výsledkových účtů se převádějí na uzávěrkový účet 710. To už je ten technický krok, kterým se výsledek hospodaření v účetnictví uzavírá.

Simon Carver

Daně teď vezmeme opravdu srozumitelně. U daně z příjmů je ve zdrojích krásná logika. Účetní výsledek hospodaření je výnosy mínus náklady podle účetních pravidel. Ale daňový základ podle zákona o daních z příjmů je výnosy mínus daňově uznatelné náklady, tedy náklady na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Proto se účetní výsledek hospodaření a daňový základ nemusí rovnat.

Simon Carver

Jinými slovy: účetnictví řekne, jak firma hospodařila. Daňové právo pak řekne, z čeho se bude počítat daň. A právě kvůli daňově neuznatelným nákladům se musí účetní výsledek upravit na základ daně. Ve zdrojích jsou jako neuznatelné uvedeny třeba náklady na reprezentaci, pokuty a penále nebo cestovné nad limit.

Simon Carver

Pak přijde samotná daň z příjmů. Ve zdroji je i účetní zápis, že daň se musí účtovat do období, kam patří: 591 na vrub a 341 ve prospěch. A po odečtení daně z příjmů dostaneme čistý výsledek hospodaření, který může být rozdělen mezi vlastníky nebo použit k investování.

Simon Carver

DPH je další velké téma. A pamatuj si hlavně vztah mezi daní na vstupu a daní na výstupu. Když je daň na vstupu vyšší než daň na výstupu, vzniká nadměrný odpočet. To je pohledávka vůči finančnímu úřadu. Ve zdroji je uvedeno 221/343. Když je naopak daň na vstupu nižší než daň na výstupu, vzniká daňová povinnost, tedy závazek vůči finančnímu úřadu. Ve zdroji 343/221.

Simon Carver

A reverse charge? To je režim, kdy prodejce vystaví daňový doklad bez DPH a uvede, že výši DPH je povinen odvést odběratel. Odběratel má zároveň nárok na odpočet. Ve zdroji je zapsáno 343/343. Takže povinnost přiznat daň se přenáší na odběratele.

Simon Carver

Teď účetní uzávěrka -- a tady doporučuju myslet na ni jako na velký úklid před zavřením účetních knih. Účetní uzávěrka jsou činnosti, které vedou k uzavření účetních knih a následně k sestavení účetní závěrky.

Simon Carver

Proces účetní uzávěrky má ve zdrojích jedenáct kroků. První je inventarizace majetku a závazků. Porovnává se účetní stav aktiv a pasiv se skutečností a doúčtují se inventarizační rozdíly. Ty se účtují buď na 549, 569 nebo 648, 668. A pozor na pojem inventura -- to je zjišťování skutečného stavu, buď dokladová, nebo fyzická.

Simon Carver

Druhý krok jsou závěrkové operace u zásob. Ve zdrojích je výslovně uvedeno, že účet 111 a 131 musí mít k 31. 12. nulový zůstatek. Třetí krok je účtování časového rozlišení. Tady vládne zásada věcné a časové souvislosti -- účtovat do období, se kterým náklady a výnosy souvisejí.

Simon Carver

Čtvrtý krok je účtování dohadných položek. Pátý tvorba a zúčtování rezerv. Šestý odpis pohledávek a opravné položky k pohledávkám -- tedy zjišťujeme, zda máme nedobytné pohledávky nebo pohledávky po splatnosti. Ve zdroji jsou účty 558, 559, 579 a opravné položky.

Simon Carver

Sedmý krok jsou kurzové rozdíly. Měny se k 31. 12. přepočítávají aktuálním kurzem ČNB k tomuto datu. Osmý krok je rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení. Ve zdroji stojí, že konečný zůstatek musí být nula a musí se zaúčtovat přerozdělení výsledku hospodaření podle valné hromady.

Simon Carver

Devátý krok: vyčíslení výsledku hospodaření za běžné účetní období, tedy sestavení výkazu zisku a ztráty před zdaněním. Desátý krok: výpočet daně z příjmů v daňovém přiznání a zaúčtování. A znovu -- daň se musí účtovat do období, kam patří, tedy 591/341. Jedenáctý krok: uzavření účetnictví přes uzávěrkové účty 702 a 710.

Simon Carver

Kontrolní vazby jsou takové účetní bezpečnostní zábrany. Základní je bilanční rovnováha: aktiva se musí rovnat pasivům. A = P. Dále třeba to, že korunová pokladna musí vykazovat zůstatek hotovosti v české měně, aktuálně v celých korunách. Zůstatky na účtech pokladen musí souhlasit se zůstatky pokladních knih a se skutečnými zůstatky hotovosti. Totéž platí pro bankovní účty.

Simon Carver

Účty pořízení zásob 111 a 131 mají mít k rozvahovému dni nulový zůstatek. Zůstatky na účtech zásob 112 a 132 mají souhlasit se stavem zásob ve skladové evidenci a se skutečným stavem zjištěným v účetnictví. Stav neuhrazených přijatých a vydaných faktur má odpovídat zůstatku na účtech 321 a 311 a současně saldu těchto účtů.

Simon Carver

A ještě velmi důležitá vazba: zůstatek účtu 343 má k poslednímu dni běžného účetního období odpovídat výši závazku nebo pohledávky vůči finančnímu úřadu za poslední zdaňovací období. A bilanční kontinuita znamená, že suma uvedená v konečné rozvaze jednoho období se rovná sumě počáteční rozvahy dalšího období.

Simon Carver

Kontrolní systém účetnictví je dán dodržováním účetních zásad. To jsou pravidla a základní principy účetního myšlení. Patří sem zásada bilanční kontinuity, zásada věrného a poctivého zobrazení, zásada věcné a časové souvislosti, zásada stálosti účetních metod, zásada zákazu kompenzace, zásada účetní jednotky, zásada zjišťování výsledku hospodaření v pravidelných intervalech, zásada opatrnosti, princip podvojnosti a souvztažnosti, princip dokumentace a bilanční princip. Když se nedodržují, porušuje se nejvyšší princip -- věrný a poctivý obraz účetnictví.

Simon Carver

Součástí oběhu účetních dokladů je jejich přezkoušení. Ve zdrojích je krásně krok za krokem: vyhotovení dokladu, přezkoušení dokladu, třídění a číslování, zaúčtování, archivace a nakonec skartace. Přezkoušení znamená kontrolu formální, tedy úplnost a správnost, a věcnou, tedy soulad dokladu se skutečností.

Simon Carver

A účetní doklad má mít náležitosti: označení účetního dokladu, popis obsahu účetního případu a označení účastníků, peněžní částku nebo údaje o množství a ceně, okamžik vystavení dokladu, okamžik uskutečnění účetního případu a podpis osoby zodpovědné za účetní případ.

Simon Carver

Účetní závěrka je pak výstup. Jde o vyhotovení účetních výkazů: rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přílohy; cash flow být nemusí. Cílem je poskytnout komplexní informace o účetní jednotce vedení firmy, společníkům, státní správě, bankám, věřitelům, burzám a veřejnosti.

Simon Carver

Aby závěrka poskytovala věrný obraz aktiv, pasiv i hospodářského výsledku, předcházejí jí inventarizace a uzávěrkové operace. U velkých a středních účetních jednotek ji ověřuje auditor. Schvaluje ji nejvyšší orgán, například valná hromada, do 6 měsíců po skončení účetního období. A odevzdává se spolu s přiznáním k dani z příjmů místně příslušnému finančnímu úřadu.

Simon Carver

Druhy účetní závěrky jsou tři: řádná, sestavovaná k poslednímu dni účetního období; mimořádná, sestavovaná v mimořádných situacích, třeba ke dni vstupu do likvidace; a mezitímní, sestavovaná v průběhu účetního období.

Simon Carver

A jestli si z celé dnešní epizody chceš odnést jen jednu nosnou kostru, tak možná tuhle: pasiva říkají, odkud podnik vzal zdroje; náklady a výnosy říkají, jak hospodařil; uzávěrka kontroluje, že všechno sedí; a závěrka to nakonec ukáže světu. To je účetnictví v malém -- ne chaos čísel, ale docela poctivý příběh o tom, odkud přišlo, co se spotřebovalo a co zbylo. Díky, že posloucháš.